幾種特殊銷售業(yè)務(wù)增值稅的審計重點

　　一、企業(yè)自產(chǎn)自用、投資、無償贈送等業(yè)務(wù)增值稅的審計重點

　　對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項目，作為投資提供給其它單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、用于集體福利或個人消費、無償贈送他人等幾種業(yè)務(wù)，（如企業(yè)采取買十送一、五十以上十送二實物折扣形式銷售貨物。）雖然不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會由此而增加現(xiàn)金流量，也不會增加營業(yè)利潤，但按稅法規(guī)定視同對外銷售應(yīng)計繳增值稅；計繳增值稅的銷售額應(yīng)按如下順序確定：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均價格確定；③按組成計稅價格確定（組成計稅價格；成本*（1+成本利潤率）公式中成本是指銷售自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為10％）。如屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格應(yīng)加計消費稅額。

　　二、企業(yè)間代銷業(yè)務(wù)增值稅的審計要點

　　企業(yè)代銷業(yè)務(wù)重點關(guān)注受托方自購自銷和收取手續(xù)費兩種代銷方式。

　　1、自購自銷代銷方式，是指委托代銷單位在委托代銷貨物前與受托單位簽定委托代銷合同，委托方按協(xié)議價收取代銷的貸款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方發(fā)出代銷商品，只是商品存放地點的轉(zhuǎn)移，而不是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，會計核算上不作銷售處理，也不征收增值稅。受托方也不作購進商品處理。委托方納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到受托方的代銷清單的當(dāng)天，因此，委托方在收到代銷清單及貨款時，才能開具增值稅專用發(fā)票和確認銷售收入，同時計算應(yīng)納增值稅。

　　2、收取手續(xù)費代銷方式。這種方式受托方根據(jù)與委托方簽定合同的價格銷售，不得自行變動價格，受托方將貨物銷售后，根據(jù)代銷貨物的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務(wù)收入，應(yīng)計提繳納增值稅。

　　三、企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物業(yè)務(wù)增值稅的審計重點

　　這是指設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的企業(yè)，其相關(guān)機構(gòu)不在同一縣（市）的，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售、投資、饋贈、職工福利及非應(yīng)稅項目等行為的視同銷售，征收增值稅。而對于移送用于生產(chǎn)和委托加工的，且受貨機構(gòu)同時具備四個條件，即：已辦理了稅務(wù)登記、有固定生產(chǎn)場所、生產(chǎn)屬于增值稅貨物、生產(chǎn)的產(chǎn)品是以接受移送貨物為原料，通過內(nèi)部往來，按成本轉(zhuǎn)賬，不計征增值稅。

　　四、賒銷業(yè)務(wù)增值稅的審計重點

　　賒銷重點關(guān)注一般賒銷、分期收款銷售和試用銷售等幾種形式。

　　1、一般賒銷，是指企業(yè)商品發(fā)出后，雙方?jīng)]有及時進行貨款結(jié)算，而是約定在一定時間再結(jié)算貨款。銷售商品的企業(yè)按一定的利率收取延期付款的利息或資金占用費。利息和資金占用費作為價外費用，構(gòu)成產(chǎn)品銷售收入的一部分，應(yīng)換算成不含稅收入（不含稅收入；價外費用÷（1+稅率）公式中的稅率為銷售的貨物所適用的稅率），按合同約定的收款日期與利息一起作收人人賬，計繳增值稅，開出增值稅專用發(fā)票；分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的商品價值較大，如客貨輪、汽車、重型設(shè)備等，收款期較長，有幾年、幾十年；收取貨款的風(fēng)險較大，企業(yè)在經(jīng)營中是以合同約定的收款日期分期確認收入，計繳增值稅。

　　2、試用銷售，是指買賣雙方簽定合同，約定賣方所提供的某一商品試用期限，在試用期內(nèi)，買方對于該商品具有按合同協(xié)議規(guī)定試用并選擇是否買入的權(quán)力。試用銷售的本質(zhì)是一種附有退貨條件的賒銷方式。在這種方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入；估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。實際確認收入的時間，應(yīng)按企業(yè)與買方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的金額，計繳增值稅。

　　五、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、返利等業(yè)務(wù)增值稅的審計重點

　　折扣，是指企業(yè)在銷售商品時直接給予購買方的優(yōu)惠和返利。

　　1、折扣銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，折扣方式銷售貨物，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2、銷售折扣，也就是現(xiàn)金折扣。是指銷貸方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，其實質(zhì)是一種融資費用，不得從銷售額中扣除，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。

　�、黉N售時，應(yīng)按總銷售額確認收入，計提應(yīng)交增值稅。

　�、谌缳I方在折扣期內(nèi)付清貨款，折扣部分在財務(wù)費用中列支。

　�、廴缯劭燮谝堰^才付清貨款，則沒有優(yōu)惠。

　　3、銷售折讓，是指銷貨方售出的產(chǎn)品在品種、質(zhì)量等方面存在問題，而購貨方未退貨，銷貨方給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓可以按折讓后的銷售額計稅，但應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)的折讓證明單。

　　4、返利，包括向購貨單位收取的返還利潤和從銷售方取得的返還資金。向購貨單位收取的返還利潤屬于價外費用，應(yīng)換算成不含稅收入并人銷售額計征增值稅。至于從銷售方取得的返利，如何核算會計制度未明確規(guī)定；稅法則規(guī)定，增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率從其取得的返還資金中計算沖減已抵扣的進項稅。應(yīng)沖減的進項稅金計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金；當(dāng)期取得的返還資金*所購貨物適用的增值稅稅率

　　六、以舊換新、還本銷售及以貨抵債業(yè)務(wù)增值稅的審計重點

　　以舊換新是指企業(yè)在銷售貨物的同時有償收回舊貨物的行為。所謂還本銷售，是指銷貨方將貨物出售后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方。以舊換新的舊貨收購支出以及還本銷售的還本支出均應(yīng)在企業(yè)營業(yè)費用中列支；不得從銷售中扣減，以舊換新銷售方式應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。以貨抵債，是指有購銷關(guān)系的企業(yè)，經(jīng)雙方協(xié)商簽定協(xié)議，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的一種特殊銷售結(jié)算方式。以貨抵債是當(dāng)前企業(yè)為緩解資金周轉(zhuǎn)困難而經(jīng)常采取的一種辦法。一般情況下，債權(quán)人收到債務(wù)人抵債貨物后，有的將這些貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)，有的將其用于銷售或向外抵債。稅法規(guī)定，屬于增值稅征收范圍的抵債貨物均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。對于抵債貨物的增值稅進項稅得以抵扣必須滿足三個條件：一是債務(wù)人與債權(quán)人以書面形式將以貨抵債事項確定下來；二是債務(wù)人開具了增值稅專用發(fā)票；三是要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)。抵債貨物用于銷售或向外抵債，其增值稅繳納應(yīng)視不同情況而定；銷售或抵出的貨物屬于自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車售價超過原值的，按簡易辦法依照4％的稅率征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票；而銷售或抵出其它使用過屬于貨物的固定資產(chǎn)，同時具備以下條件的不征收增值稅：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，均應(yīng)按4％的征收率征收增值稅。如企業(yè)抵進貨物是汽車，沒有人固定資產(chǎn)賬戶核算，也沒有使用過，而是直接將其轉(zhuǎn)賣出或向外抵債，應(yīng)視為銷售貨物依17％的稅率繳納增值稅，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。其債權(quán)人增值稅的審計要點一是債權(quán)人接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理，且符合增值稅抵扣條件的，應(yīng)按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進項稅后的金額。二是債權(quán)人接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理，不得抵扣增值稅進項稅。而債務(wù)人增值稅的審計要點一是債務(wù)人以其存貨抵償債務(wù)，應(yīng)計提增值稅銷項稅。二是債務(wù)人以其使用過的固定資產(chǎn)清償債務(wù)，且不符合免繳增值稅的條件應(yīng)計提增值稅。